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稅務師考題再現!主體滅失,欠稅能追征嗎?

11月初稅務師涉稅服務相關法律考試中有道大題想必大家都印象深刻。考的是個人獨資企業工商注銷前欠繳稅款,注銷后稅務機關追繳個人獨資企業稅款及加處罰款,個人獨資企業投資者上訴,因追繳對象錯誤被法院判決稅務機關敗訴的題目。

民事主體有公民、法人和非法人組織,那欠稅主體滅失,就意味著萬事大吉了嗎?不!

 

NO1:法人企業

目前《稅收征管法》對于企業法人注銷前欠繳稅款是否可以對股東追償還沒有明確規定,但是《稅收征管法》也規定,企業涉及偷稅、漏稅、騙稅的,稅務機關可不受追征期的限制。實務中對于納稅主體在終止前偷逃的國家稅款,稅務機關有依法追繳入庫的義務。對原納稅主體為企業法人的,原則上以企業法人自有資產承擔其偷稅的經濟責任。理道小編們前期有分析,各位看官可以點擊以下鏈接,查看法人企業注銷后,稽查局等部門追逃稅款的案例哦~

注銷意味著高枕無憂?錯!涉及虛開就追溯到底!

企業注銷后被發現偷稅是否可追繳稅款?

 

NO2:非法人組織滅失(舉例:個人獨資企業)

加油二站是一家個人獨資企業,投資人是李某,辦理工商注銷但未辦理稅務注銷。

工商注銷后,當地稽查局經調查認為加油二站在經營期間采用購銷不入賬的手段,銷售柴油761490升,按照當時的銷售價格,確定其少申報銷售額416.6萬元,應補繳增值稅70.8萬元,對加油二站下達了稅務處理決定書,向加油二站追繳增值稅及稅務行政處罰決定加處偷稅款50%的罰款。

而此時加油二已經注銷,無法履行繳稅義務。李某履行義務后,向市國稅局申請行政復議,行政復議維持市稽查局決定。

李某不服,遂提起行政訴訟,因企業在注銷之日起已經喪失權利和行為能力,一審、二審法院認為市稽查局對加油二站(已工商注銷的個人獨資企業)下達稅務處理決定書為定責任主體錯誤,依法判決市稽查局撤銷稅務處理決定,重新作出處理決定。而市稽查局以其騙取工商注銷登記為由申請再審,被法院駁回。

案件焦點注銷后的個人獨資企業,能否作為責任主體承擔注銷前欠繳稅款?

上述案件中,市稽查局對已工商注銷的個人獨資企業追繳稅款,兩審均敗訴,說明注銷后的個人獨資企業不能作為前期欠繳稅款的追繳對象。

但根據《個人獨資企業法》,個人獨資企業的投資者要以其個人財產對企業債務承擔無限連帶責任的。即加油二站雖然已經辦理工商注銷,但是工商注銷前的欠繳的稅款仍需要由投資者承擔,李某作為投資者應成為市稽查局追繳稅款的責任主體。

因此,本案例中,如果稅局下達稅務事項通知書,要求投資人李某承擔繳稅義務,則李某應當清繳稅款。

對于需承擔無限連帶責任的投資者,企業注銷后,仍需承擔欠繳稅款及注銷前的其他債務。

常見的承擔連帶責任的投資者,如合伙企業的普通合伙人、個體工商戶的經營者、個人獨資企業。

 

NO3:自然人死亡

甲某投資經營石灰窯,巡查窯場不慎摔成重傷,生活不能自理,于是訂立并公證遺囑,甲某共有3個兒子,1個干兒子,其中大兒子早逝。干兒子與長孫乙協助經營石灰窯,根據甲某訂立的遺囑及繼承法規定,甲某的個人財產繼承如下:

繼承人

類型

繼承物

長孫乙

遺囑繼承

窯場其余設備

52噸石灰抵李某4.4萬的煤款

干兒子

遺贈

石灰窯場內的一輛拖拉機

二兒子

法定繼承(平分繼承)

7.2萬存款

4.9萬的應收賬款(鄰村欠條)

三兒子

縣國稅局查明,抵頂欠李某的4.4萬煤款及4.9萬的附近村鄰欠款未申報銷售收入,少繳增值稅合計5264.15元??h稅務局遂向長孫乙下達稅務處理決定書,要求乙代繳稅款。

乙代繳稅款后不服向市國稅局申請復議,復議決定撤銷縣國稅局的決定并退還已繳納的稅款。

 

案件焦點:甲生前欠繳的稅款,甲去世后,需要償還嗎?乙為遺囑繼承人,在存在多種類型的遺產繼承人下,乙是第一清償人嗎?

縣國稅局查明石灰窯欠繳增值稅是事實。根據《繼承法》,繼承遺產應當清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務。即甲生前欠繳稅款,甲去世后需要由遺產繼承人繳納。

上述案件中,市國稅局撤銷縣國稅局決定,顯然,乙并不是第一清償人。根據《繼承法》規定及《最高人民法院關于貫徹執行<中華人民共和國繼承法>若干問題的意見》:

遺產已被分割而沒有清償債務的,如果有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈的,首先要由法定繼承人用其所得清償債務,不足時,剩余的債務由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用其所得償還。也就是說,上述案件欠繳的稅款應由二兒子和三兒子代繳,而不是長孫乙。

 

總體上,主體滅失前欠繳稅款,滅失后還是會存在追繳風險的。因此,企業在辦理注銷前需做好稅務風險防范,規范履行稅務注銷清算程序,足額繳納稅款才是硬道理!

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